Пп.2 ст.1 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» содержит указание на то, что адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. Однако законодательство не запрещает адвокату параллельно заниматься бизнесом: более того, в п.3 ст.9 Кодекса профессиональной этики адвоката сказано, что он может инвестировать свои средства и распоряжаться своим имуществом (в том числе недвижимостью), извлекать доход из других источников, если эта деятельность не предполагает использование адвокатского статуса. В законе содержится лишь запрет на оказание юридических услуг вне рамок адвокатской деятельности, соответственно, другими направлениями предпринимательской деятельности адвокат заниматься может. Однако, конечно, потребуется соответствующая организационно-правовая форма (например, ИП, ООО или АО).
Налоговое законодательство установило различный режим налогообложения для разных субъектов адвокатской деятельности. Так, коллективные адвокатские образования (коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации) могут применять только общую систему налогообложения. Образования уплачивают налог на прибыль, НДФЛ, земельный, транспортные налоги. А вот налог на имущество коллегии, бюро и консультации не платят в силу прямого указания п.14 ст.381 НК РФ.
Учитывая статус адвокатских образований, законодательство предусмотрело некоторые особенности уплаты отдельных налогов. Так, например, ст.149 НК РФ освобождает услуги, связанные с адвокатской деятельностью, от уплаты НДС. С другой стороны, в некоторых случаях налогооблагаемая база все-таки возникает (например, при сдаче в аренду помещений, принадлежащих адвокатскому образованию).
Что касается адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, то они обязаны уплачивать НДФЛ по ставке 13 %. До 30 апреля года, следующего за истекшим периодом, адвокаты предоставляют в налоговый орган декларацию по НДФЛ, в которой указывают сведения о полученных доходах, источниках выплат, суммы уплаченных авансовых платежей и прочие данные. Что касается авансовых платежей, то они подлежат уплате до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.8 ст.227 НК РФ). Общая сумма налога уплачивается до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.227 НК РФ). Частнопрактикующие адвокаты также являются плательщиками земельного и транспортного налогов, налога на имущество физлиц.
Следует отметить, что частнопрактикующие адвокаты ведут книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций. В случае необходимости, они предоставляют ее налоговому органу. А адвокатские организации ведут бухучет. Годовая бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
Пп.10 п.3 ст.346.12 НК РФ прямо запрещает применять УСН адвокатским образованиям. Однако возможно ли применение «упрощенки» по отношению к предпринимательской деятельности адвоката? До недавнего времени ответ на этот вопрос был отрицательным, однако Верховный Суд РФ в своем Определении № 305-ЭС22-27144 от 24 апреля 2023 года отметил: НК РФ не содержит запрета на применение УСН лицами со статусом адвоката, если их предпринимательская деятельность не пересекается с адвокатской. Более того, в настоящее время у депутата Госдумы РФ находится на рассмотрении законопроект, разрешающий адвокатским образованиям применять УСН. ФПА РФ поддержала законопроект, отметив, что нововведения положительно скажутся на доступности юридической помощи.
Оплата услуг адвоката возможна как в наличной, так и в безналичной форме. Согласно разъяснениям ФПА РФ от 19 января 2007 года «По вопросу использования адвокатскими образованиями квитанций для оформления наличных расчётов по оплате услуг адвокатов», для оформления приема наличности достаточно заполнять приходно-кассовые ордера и выдавать квитанции к ним. Также обязательно ведение кассовой книги и журнала регистрации ордеров. Подтверждающие прием денег квитанции подписываются главным бухгалтером (или уполномоченным на это лицом) и кассиром, в них проставляется печать.
Что касается безналичного формата оплаты, то деньги подлежат перечислению на счет адвокатского образования, а не конкретного адвоката. Как правило, оплата учитывается на персональном счете учета и списывается по мере ее «отработки» адвокатом. Документы о перечислении денег предоставляет банк.
Однако отдельные нюансы оплаты услуг адвоката обычно указываются в соглашении с доверителем. Стороны могут согласовать формат оплаты, время передачи денег (во время заключения соглашения, поэтапно и т.д.), сумму и другие условия.
Примечательно, что контрольно-кассовую технику адвокаты могут не применять, поскольку их деятельность не относится к оказанию услуг для целей законодательства РФ о применении такой техники. Однако если адвокатское образование параллельно оказывает дополнительные услуги (например, по повышению квалификации адвокатов), то использование ККТ обязательно.