С конца 2024 года в России введена уголовная ответственность за организацию деятельности по предоставлению предпринимателям документов, подтверждающих вычеты по НДС. Так, Федеральным законом от 23 ноября 2024 года УК РФ был дополнен статьей 173.3.
Как следует из диспозиции ст. 173.3 УК РФ, преступным является организация деятельности с использованием «бумажного НДС», осуществляемая в одной из двух форм или сразу в двух формах, а именно:
Преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 173.3 УК РФ, относится к категории средней тяжести.
Если же указанные деяния совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой или сопряжены с получением дохода в особо крупном размере (свыше 13 млн. 500 тыс. руб.), то ответственность наступает по ч. 2 ст. 173.3 УК РФ, а предусмотренное данной частью указанной статьи уголовного закона преступление является уже тяжким.
Схема противоправной деятельности с «бумажным НДС», для борьбы с которой и был дополнен УК РФ, заключается в следующем. Злоумышленники завладевают учредительными документами подставных юридических лиц, а также доступами к интернет-банку указанных организаций. В этих целях злоумышленники приобретают такие документы или изначально сами регистрируют подставные юридические лица на граждан без определенного места жительства, не работающих, злоупотребляющих алкоголем или наркотическими средствами. Далее от имени указанных подставных юридических лиц злоумышленники изготавливают документы финансово-хозяйственной деятельности, отражающие реально не существовавшие хозяйственные операции, а также подложные счета-фактуры и налоговые декларации. Указанные подложные счета-фактуры и налоговые декларации продаются в качестве основания для налогового вычета по НДС недобросовестным налогоплательщикам, желающим занизить подлежащий к уплате в бюджет налог, либо по поручению указанных налогоплательщиков предоставляются в налоговые органы. За указанные действия организаторы противоправной деятельности получают незаконное вознаграждение в виде 2-3% от суммы фиктивно подтвержденных налоговых вычетов.
Государство не просто так озаботилось введением уголовной ответственности за операции с «бумажным НДС». Дело в том, что подобные схемы занижения налога приводят к тому, что бюджет недополучает гигантские суммы налогов. По данным ФНС РФ, только за 2021 год сумма недополученных таким образом налогов составила порядка 1 трлн. руб.
В настоящее время уголовные дела по ст. 173.3 УК РФ возбуждаются достаточно активно территориальными подразделениями Следственного комитета России. Так, в мае 2026 года ГУ Следственного комитета России возбудило уголовное дело по данной статье в отношении организаторов так называемой «Площадки», которые использовали данные нескольких сотен подставных фирм и позволяли занижать НДС достаточно крупным налогоплательщикам.
Следует отметить, что рассматриваемая ст. 173.3 УК РФ нацелена в отношении именно организаторов деятельности по предоставлению вычетов с использованием «бумажного НДС». При этом действия виновных зачастую квалифицируются по совокупности также по ст. 173.1, ст. 187, ст. 174.1 УК РФ. Кроме того, при устойчивости и структурированность группы действия виновных могут быть в дополнение квалифицированы по ст. 210 УК РФ.
Что касается предпринимателей, которые в целях занижения подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость воспользовались услугами организаторов всевозможных площадок по предоставлению документов на «бумажный НДС», то квалификация их действий зависит от фактических обстоятельств дела и степени вовлеченности в незаконную деятельность.
Так, предприниматели, которые использовали незаконную схему для ухода от налога разово, могут быть привлечены по ч. 5 ст. 327 УК РФ за использование заведомо подложного документа. Также не исключена и оценка их действий по ст. 187 УК РФ и иным составам. Одновременно будет доначислен подлежащий к уплате НДС и штраф в размере до 40 процентов от суммы подлежащего к уплате налога.
Следует отметить, что для пользователей незаконными способами ухода от уплаты НДС возбуждение уголовного дела зачастую не бывает неожиданным. Дело в том, что налоговые органы при появлении признаков представления налоговых деклараций, не отражающих реальную деятельность, запрашивает документы и вызывает руководителей и иных сотрудников налогоплательщика для получения объяснения. При появлении первых признаков того, что ваша предпринимательская деятельность находится под пристальным вниманием контролирующих органов, следует немедля воспользоваться услугами адвоката, который поможет избрать правильную позицию и минимизировать возможные риски.